一、印刷企業成本管理的重要性

　　在社會主義市場經濟環境下，市場經濟越發育成熟，出版、印刷市場價格的透明度就會越高；而且，作為下游組織的單個印刷企業，基本上不能左右市場的現行價格，只能被動的接受。所以，降低成本，以擴大利潤空間，就是任何一個處在市場經濟環境中的印刷企業永恒的、基本的課題之一，是提高企業競爭力的主要途徑之一。

　　成本是不會自動降下來的，而必須認真籌劃，并動員全體員工一點一滴的努力實現；這就是成本管理。
　　近年來，不少印刷企業都在降低成本上大做文章、恨下功夫；有的印刷企業還將某年定為本企業的成本管理年，集中力量，以求成效。

　　二、單個印件成本核算是印刷企業成本管理的實踐之一

　　在成本管理的實踐中，有的印刷企業在研究、實驗單品種成本歸集、核算模式及自動化（有的是與it業組織合作研發），試圖在與上游組織談判價格時，就預知虧盈。

　　為完善上述試驗，又研究盡量減少在產品中分攤間接成本（不論是按產值分攤、按工時分攤、還是按工序分攤）的份額；盡量精確的把盡量多的可識別的產品成本歸集到對應單個產品的制作成本中去，以實事求是的盡量精確的反映生產某產品的實際成本。

　　有的印刷企業發布了單個印件成本核算自動化的階段性成果；有的印刷企業自行研發了單個印件成本核算軟件并在使用；有的印刷企業在實際使用與it業組織共同研制的單個印件成本核算軟件；也有的大型it組織實事求是的表示，對單個印件成本核算的研究還不成熟。

　　作者曾與幾家印刷和it企業探討過單個印件成本核算的課題；現將作者的看法列出，供業內參考。

　　三、對單個印件成本核算的看法

　　1、對單個印件成本進行核算，是印刷企業在營銷和成本管理實踐中產生的需求。

　　（1）對營銷管理而言，如果能對單個印件進行成本核算，則可在與上游組織談判價格時，就預知虧盈，并討價還價；也可根據本企業規定的價格策略，確定是否承接該筆業務。

　�。�2）對成本管理而言，如果能對單個印件進行成本核算，則可在安排內部生產時，同時下發各工序的成本控制指標，并監督執行；使成本管理精細化。

　　所以，在這方面先行一步的印刷和it組織的勞動是有很大意義、值得尊敬的。

　　2、對單個印件成本核算的分析與改進

　　（1）對單個印件成本核算準確性的分析

　　單個印件成本核算設計的功能是，可以在承接印件時，就預知虧盈。如果將某匯集期間內每個印件的盈虧相加累計，假設結果為盈50萬元，那么會計結算的結果必然是盈嗎？即使是盈，數值與50萬元差距是多少呢？對此問題有的說未做此考慮，有的說未曾做此比較，有的說剛開始使用此模式，時間尚短�？傊畽C構/組織，均未能有肯定的回答。

　　作者認為，這個問題的答案，具有必然的、先天的不確定性。其不確定性，是由目前單個印件成本核算自身的原因造成的。

　�。�2）單個印件成本核算不確定性的原因

　　1）現有的單個印件成本核算模式，一般均將將單個印件成本分割為兩部分。一部份是可變成本，即可以明確界定為制造該印件所需的費用。一部份是固定成本，即不能明確界定為制造某具體印件所需的費用。有的單個印件成本核算模式設計的固定成本，是根據本企業的經驗或上一會計期間的統計數據，以可變成本的成數表示，如10%（即將核算后的某印件的可變成本數值乘以110%，就等于該印件的完全成本）。因為這個成數是既往數值，而不是本會計期間的實際比例數值；必然造成單個印件計算和期間決算結果的不精確性和不確定性。

　　2）固定成本中，亦有不精確之處。如設備折舊，一般以每小時的金額數表示，然后乘以本印件所需該設備運轉小時數，即為單個印件設備折舊成本。但某既定設備每年的折舊金額數，即分子是固定的，不會有不確定性；關鍵在于你將每年確定為多少小時（分母）；顯然，分母不同，每小時的金額數就不同。

　　作者認為，最佳的年度小時數應當是銷售小時數，即年度內，所有印件實際占用的該設備的運轉小時數量。銷售小時數值一般是根據本企業的經驗或上一會計期間的統計數據確定的，因為這個成數是既往數值，而不是本會計期間的實際比例數值；必然造成單個印件計算和期間決算結果的不精確性和不確定性。即使對本年度銷售前景進行預測，對既往值進行修正、調整，得出的數值人仍然是一個虛擬值，其與實際值相比仍然是不精確、不確定的。

　　同理，所有以銷售小時數作為分母的成本單價，如廠房占用等，都是不精確、不確定的。

　　這么多不精確、不確定的數值加在一起，其不精確、不確定性不就更大了嗎？

　�。�3）以某印件為例分析

　　1）印件信息與參數：

　　名稱：公告
　　幅面：對開
　　印數：4000張
　　印法：單面
　　印色：黑色
　　客戶提供陽圖膠片

　　2）公告的銷售價格與印件成本構成表

　　3）盈虧分析

　　按上表參數中銷售價格110元-企業成本99.82元=10.18元；可知公告這一印件是盈利的，銷售利潤率約為9%。

　　但是上述結論是建立在不確定性的基之上的。

　　先以上表中的機器折舊一項為例進行說明。假設該企業該機型印刷定額為4000/小時，則公告使用機器的時間正好是1小時。機器折舊成本金額是60萬元/10年/260/16=14.4元。公式中60萬元是機器安裝時的原值，第一個分母10年是假設該設備的折舊年數，第二個分母260是假設該設備每年運轉的天數，第三個分母16是假設該設備每天運轉的小時數；16*260的積數，就是假設該設備每年運轉的小時數，即銷售小時數。公式中的因數中，只有60萬元（機器安裝時的原值），即分子是固定的，不會有不確定性；其余三個因數--10年/260天/16小時，即分母，均為假設值；顯然，分母不同，每小時的金額數就不同。即使上表中的銷售小時數是最佳的修正數值，也仍然是一個虛擬值，其與年末算出的實際銷售小時數值相比仍然是不精確、不確定的。如果當年年末結算出的實際銷售小時數值減少了25%，那該項成本則增加為60萬元/10年/260/16/（1-25%）=14.4//75%=19.2元，即=19.2元-14.4元/14.4元=1/3。

　　同理，其余所有以銷售小時數作為分母的成本單價，如廠房占用、員工工資、電費、水、暖費、管理費等，都是不精確、不確定的。如果也按實際銷售小時數值減少25%計，則該幾項成本增加值為，（0.01+10.91+7.5+10+5）*1/3=11.14元。

　　總成本增加值為，（19.2-14.4）+11.14=15.94元

　　如按此計算，則公告銷售價格110-企業成本（99.82+15.94）=-5.86元；公告這一印件又變為虧損的了。
　�。�4）根據以上分析，作者認為
　　1）當前的單個印件成本核算，具有一定的不確定性
　　2）當前的單個印件成本核算，產生的數據和結論，對使用者而言，不能作為核算和決策的絕對依據；而只能作為相對的參考
　　3）當前的單個印件成本核算，需要相關業界共同努力，持續予以改進，以期減少其不確定性，使其更好的為印刷企業服務